El contenido de este artículo está redactado y explicado de tal manera que usted pueda interiorizar con facilidad los conceptos relacionados con la clasificación que se le ha dado a los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, para efectos de establecer la responsabilidad en el pago del tributo

Generalidades

Tal como se había expuesto en el artículo anterior “Contribuyentes del Impuesto de renta”, desde el Estatuto Tributario Nacional, se ha determinado la clasificación tanto de las personas jurídicas como de las personas naturales, en las siguientes categorías, así:

1) Contribuyentes

2) No contribuyentes

3) Régimen Tributario Especial

1) Contribuyentes

Corresponde a aquellas personas tanto jurídicas como naturales, que deben contribuir con el pago de un tributo al Estado (obligación sustancia), el cual debe ser determinado sobre las utilidades (Renta Líquida Gravable) obtenidas al final de cada periodo fiscal.

En principio, todas las personas son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, sin embargo, la ley ha establecido para cada categoría, quienes forman parte de cada una de ellas, razón por la cual, para la categoría de contribuyentes, de acuerdo a lo contemplado en la norma fiscal, se tiene lo siguiente:

Según el artículo 7 del Estatuto Tributario Nacional, “son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, las personas naturales y sucesiones ilíquidas nacionales y extranjeras”, cuya base gravable, una vez depurado los ingresos, costos y deducciones, supere el rango de tabla, según la cédula que corresponda, de acuerdo al Sistema Cedular creado mediante la Ley 1819 de 2016 y modificado mediante Ley 1943 de 2019.  Para el caso de la personas naturales extranjeras y sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia, la tarifa del impuesto de renta, según el artículo 247 del Estatuto Tributario es del 35%.

Según el artículo 12 del Estatuto Tributario, también son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, las sociedades y entidades, en cumplimiento de las consideraciones y condiciones del artículo 12-1 del Estatuto Tributario. Veamos algunos ejemplos de sociedades:

Según el artículo 13 del Estatuto Tributario, pertenecen a este grupo, las sociedades de responsabilidad limitada y las asimiladas a las limitadas, como: las sociedades colectivas, las sociedades en comandita simple, es decir, aquellas cuyo capital tenga condiciones similares en su conformación, es decir, cuotas partes de interés social.

Según el artículo 14 del Estatuto Tributario, pertenecen a este grupo, las sociedades anónimas y las asimiladas a las anónimas, como: las sociedades anónimas simplificadas – S.A.S, las sociedades en comandita por acciones, es decir, aquellas, cuyo capital tenga condiciones de conformación en su capital, es decir, sus aportes sean en acciones.

Según el artículo 14 del Estatuto Tributario, también forman parte de este grupo, las sociedades de economía mixta (reciben aportes de particulares y del Estado, como Ecopetrol, terminal de transportes de Bucaramanga, La Previsora S.A, Bancoldex, FINAGRO, etc.) y las empresas industriales y comerciales del Estado (Fondo Nacional del Ahorro, Banco Agrario de Colombia, SATENA, INDUMIL, etc.), cuya finalidad, aparte de obtener una rentabilidad económica, también esperan obtener una rentabilidad social, reflejado en la satisfacción de las necesidades de la comunidad.

Según el artículo 17 del Estatuto Tributario, forman parte de este grupo de contribuyentes del impuesto sobre la renta, los Fondos Públicos y TELECOM, los cuales, por condiciones especiales mencionadas en este artículo, se asimilan a las sociedades anónimas.

Según el artículo 18-1 del Estatuto Tributario, también son contribuyentes de este impuesto, los fondos de inversión de capital extranjero, sobre el cual, la norma también contempla algunas consideraciones especiales.

En el próximo artículo se estudiará la categoría de No Contribuyentes del Impuesto sobre la Renta

Vídeo explicativo: Contribuyentes del Impuesto sobre la Renta y Complementarios

José Arcángel Gil Giraldo, Contador Público, Especialista en Gerencia Tributaria, Magister en Gestión Empresarial

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