El contenido de este artículo está redactado y explicado de tal manera que usted pueda interiorizar con facilidad los conceptos relacionados con el nuevo sistema de determinación del impuesto sobre la renta y complementarios, para las personas naturales, llamado Sistema Cedular.

Sistema Cedular

El Sistema Cedular, es aplicable únicamente a las personas naturales residentes, para efectos de la determinación de la base gravable o renta líquida gravable, sobre la cual se aplicará la tarifa del impuesto de renta, según la cédula que corresponda.

Es así como en artículo 330 del Estatuto Tributario, se refiere a la depuración de las rentas de cada una de las cédulas de manera independiente, para efectos de la determinación de la base gravable.

Es un sistema de determinación de la base gravable, para el cálculo del impuesto sobre la renta de las personas naturales, teniendo en cuenta para ello, la fuente de ingresos de las personas que deben calcular dicha base.

Recordemos que el Sistema Cedular, tuvo su origen en la Ley 1819 de 2016, la cual modificó de manera contundente, los sistemas de determinación del impuesto de renta para personas naturales que se venían utilizando, entre ellos el Sistema IMAN y el Sistema IMAS (Ley 1607 de 2012)

Con el nuevo sistema cedular, teniendo en cuenta la fuente de los ingresos de las personas naturales, se dio la clasificación de 5 importantes cédulas:

  1. Cedula de Rentas Laborales
  2. Cédula de Rentas No Laborales
  3. Cédula de Pensiones
  4. Cédula de Rentas de Capital
  5. Cédula de Dividendos y Participaciones

En razón a este nuevo sistema de determinación del impuesto, la DIAN tuvo que llevar a cabo, el diseño de un nuevo formulario, en el cual se muestra de manera específica, la depuración para cada una de las cédulas; dicho formulario, corresponde al No 210.

De manera posterior, mediante la Ley de financiamiento, Ley 1943 de 2018, en su artículo 29, presentó una nueva modificación al sistema cedular, reagrupando algunas de ellas en una sola cédula, quedando finalmente solo tres de ellas, así:

  1. Cédula General
  2. Cédula de Pensiones
  3. Cédula de Dividendos y Participaciones

Las primeras cinco cédulas, tuvieron vigencia para su aplicación, hasta diciembre 31 de 2018; de ahí en adelante, se tendrán que seguir utilizando las cédulas definidas por la Ley de Financiamiento (Ley 1943 de 2018).

La Cédula General agrupó a las cédulas de rentas laborales, rentas no laborales y rentas de capital, quedando así, únicamente tres cédulas (artículo 330 del E.T)

No es un misterio que, con la aplicación de este nuevo sistema de determinación del impuesto de renta para personas naturales (Sistema Cedular), se vio incrementado en el valor del impuesto de renta a pagar, en relación a los sistemas anteriores (IMAN e IMAS); y este incremento básicamente obedece a que las tarifas del impuesto, están representadas por las tablas progresivas del impuesto de acuerdo a cada cédula, las cuales resultan ser más onerosas que las de los sistemas anteriores (IMAN e IMAS), además de las limitaciones en rentas exentas y deducciones para algunas cédulas, de manera bastante rigurosa (entre ellas, las rentas laborales), contempladas en este nuevo sistema de determinación, como por ejemplo, limitaciones en costos y deducciones que no permiten descontarse en un 100% de sus ingresos, tan como si solía suceder con el antiguo sistema de determinación.

Se debe tener en cuenta que cada una de las cédulas presenta su propia estructura de manera independiente, en relación al procedimiento de depuración de ingresos, costos y deducciones, tal como se puede visualizar en cada sección del formulario de declaración de renta No. 210, consolidando las cedulas de rentas laborales, rentas de capital y rentas no laborales en una sola cedula: Cédula General.

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José Arcángel Gil Giraldo, Contador Publico, Especialista en Gerencia Tributaria y Aduanera, Magister en Gestión Empresarial

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