El contenido de este artículo está redactado y explicado de tal manera que usted pueda comprender fácilmente los conceptos relacionados con los agentes de retención en la fuente a título del impuesto a las ventas por pagar – IVA

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Generalidades

Tanto las personas naturales como jurídicas tendrán que practicar retenciones en la fuente a título de IVA, siempre que cumplan con los requisitos señalados en la norma fiscal; para ello, será la misma Ley, quien les asignará la responsabilidad de actuar como agentes de retención a título de IVA

Agentes de retención en la fuente – A título del impuesto sobre las ventas.

Antes de entrar a explicar este tema, es necesario conocer primero, el concepto del Impuesto sobre las ventas por pagar – IVA.

Concepto del Impuesto sobre las ventas por pagar:

Es aquel que se causa o cobra sobre el consumo de bienes y servicios gravados con el IVA, es decir, aquellas personas que producen y/o comercializan bienes y/o servicios gravados, tienen la responsabilidad fiscal de facturar el IVA sobre dichos bienes, como valor adicional sobre el bien o servicio.

Ejemplo:

Tienda del Norte S.A, vende mercancía gravada a la tarifa general, por valor de $100.000.000 más IVA del 19%. La venta se realizó a crédito

Registro contable

INGRESOS POR VENTAS100.000.000
IVA GENERADO 19%19.000.000
CLIENTES119.000.000

Ahora, sobre esta venta, puede resultar que quien compra, debe practicar retención en la fuente a título de IVA, y por supuesto, una retención en fuente a título de renta, tal como se explicó en el artículo de agentes de retención a título de renta.

¿Quiénes pueden ser agentes de retención a título de IVA?

Los agentes de retención a título del Impuesto sobre las ventas por pagar – IVA, pueden ser, tanto las personas jurídicas, como las personas naturales, las cuales están claramente definidas en el artículo 437-2 del Estatuto Tributario, en sus ocho (8) numerales, dentro de los cuales se hace referencia a la figura de Gran Contribuyente, la cual corresponde a una cualidad tributaria otorgada precisamente para que actúen también, como agentes de retención a título del impuesto sobre las ventas – IVA.

¿Quién debe practicar la retención en la fuente a título de IVA?

Así como en la retención en la fuente a título de renta, de igual manera en la retención en la fuente a título de IVA, es el comprador o quien realiza el pago, en la adquisición de bienes, o prestación de servicios gravados, quien está en la obligación de practicar la respectiva retención en la fuente.

¿Cuál es el código de la responsabilidad tributaria que le asigna la DIAN, a las personas jurídicas y naturales, para actuar como agente de retención a título de IVA?

El código de la responsabilidad asignada por la DIAN a los agentes de retención para que ejerzan su función de agentes de retención a título de IVA, es la 09 – RETENCIÓN EN LA FUENTE EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS; además, si le ha sido asignada la condición de Gran Contribuyente, lo cual lo hace también responsable de actuar como agente de retención a título de IVA, el código de dicha responsabilidad es el 13 – GRAN CONTRIBUYENTE.

En este orden de ideas, aquellos que son Grandes Contribuyentes, basta con la asignación de la responsabilidad 13 para que sean agentes de retención a título de IVA; y aquellos que no tienen la condición de Gran Contribuyente, necesariamente requieren del código de responsabilidad 09, para que actúen como agentes de retención.

Entonces, tanto las personas jurídicas como naturales, con la responsabilidad 09 y 13, son agentes de retención a título de IVA.

En el escenario del IVA, tanto las personas jurídicas como naturales, deben estar autorizadas para poder actuar como agentes de retención a título de IVA; mientras que, en el escenario del impuesto de renta, las personas jurídicas por el solo hecho de ser jurídicas, actúan como agentes de retención y las personas naturales, deben cumplir los requisitos de los topes de ingresos y patrimonio año anterior. En este sentido, es diferente en los dos escenarios.

Entonces la pregunta sería: ¿Cuándo una persona jurídica y natural, actúan como agentes de retención a título de IVA?; la respuesta sería: cuando estén autorizados por la Ley, ya sea mediante la responsabilidad 09 o 13.

¿Qué condiciones o requisitos debe cumplir una operación económica (transacción), para que sea sometida a retención en la fuente a título de IVA?

El agente de retención en la fuente a título de IVA, deberá tener en cuenta el cumplimiento de lo siguiente:

Si no hay base para la retención a título de renta, tampoco hay base para la retención a título de IVA, es decir, que la base para retención a título de renta, es la misma base para la retención a título de IVA

La base a tener en cuenta para practicar la retención en la fuente, es el valor del IVA, es decir, el 100% del valor del IVA. Ejemplo: venta: $100.000.000, IVA del 19%: $19.000.000, base para aplicar retención en IVA: $19.000.000.

El porcentaje o tarifa que se aplica para determinar la retención en la fuente a título de IVA es el 15%. Ejemplo: Valor IVA: $19.000.000; Retención en la fuente a título de IVA: $2.850.000 (19.000.000 X 15%)

Veamos el siguiente ejemplo para entenderlo mejor

VENDEDOR

Tiendas del Norte S.A, vende mercancía gravada por valor de $100.000.000 más IVA del 19%

El registro contable es el siguiente:

4135INGRESOS POR VENTAS100.000.000
2408IVA GENERADO 19%19.000.000
171004IVA RETENIDO2.850.000
170501ANTICIPO IMPUESTO DE RENTA2.500.000
130505CLIENTES NACIONALES113.650.000

COMPRADOR

Troqueles de Occidente S.A, Gran Contribuyente, compra mercancía gravada por valor de $100.000.00 más IVA del 19%

El registro contable es el siguiente:

1435MERCANCIA NO FAB. X LA EMPRESA100.000.000
2408IVA DESCONTABLE19.000.000
240817IVA RETENIDO2.850.000
236540RETENCION EN LA FUENTE2.500.000
220505CUENTA POR PAGAR113.650.000

Es importante anotar, que la retención en la fuente, también puede ser practicada a título del impuesto de timbre nacional, con código de responsabilidad 08; a título del impuesto de Industria y Comercio, el cual corresponde a un impuesto territorial.

José Arcángel Gil Giraldo – Contador Público – Especialista en Gerencia Tributaria – Magister en Gestión Empresarial

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