El contenido de este artículo está redactado y explicado de tal manera que usted pueda comprender fácilmente los conceptos relacionados con cruce que se debe realizar entre la retención en la fuente a título de IVA y el Impuesto sobre las ventas por pagar – IVA.

Para comprender mejor la dinámica de la retención en la fuente a título de IVA, es necesario conocer primero, el concepto del Impuesto al Valor Agregado IVA, el cual corresponde al impuesto con el que se va a cruzar la retención en la fuente.

Concepto de Impuesto al valor agregado – IVA:  

El impuesto al valor agregado IVA, es aquel impuesto que debemos pagar de manera adicional, por la compra de bienes y/o servicios que están gravados con el IVA; es decir, es un impuesto que se genera por el consumo de este tipo de bienes y servicios. Por ejemplo, si se compra una camisa, se debe pagar de manera adicional, un IVA; si se compra un par de zapatos, se debe pagar de manera adicional, un IVA.

Con el siguiente ejemplo, se explicará la dinámica de cruce entre el IVA y la retención por IVA. Veamos:

Se asumirá que se presentaron las siguientes operaciones entre Tienda Norte S.A., como vendedor y Troqueles de Occidente Ltda., Gran Contribuyente, como comprador

Venta de mercancías por valor de $100.000.000 más IVA del 19%.

Tienda Norte S.A, como vendedor, realiza el siguiente registro contable:

4135COMERCIO AL > Y <100.000.000
2408IVA GENERADO 19%19.000000
170501ANTICIPO IMPUESTO DE RENTA2.500.000
171004IVA RETENIDO2.850.000
130505CUENTA POR COBRAR – CLIENTES113.650.000

En este registro contable, se puede observar lo siguiente:Por corresponder a una venta de mercancía gravada, el vendedor registra un IVA (2408 CR)

Por existir IVA en la operación, el vendedor está registrando un IVA RETENIDO (171004), el cual corresponde a la retención a título de IVA que le practicó el comprador

No sobra recordar que también se refleja en la transacción, un anticipo del Impuesto de Renta, el cual corresponde a la retención en la fuente a título de renta que le practicó el comprador y el cual fue estudiado en el artículo anterior.

Ahora, todos los valores que el vendedor registre en la 2408 (IVA Generado), corresponden a un Pasivo (Cuenta por Pagar), a favor del Estado, los cuales deberán ser declarados y pagados en el formulario 300 – Declaración del Impuesto sobre las ventas por pagar – IVA, de manera bimestral o cuatrimestral.

Ahora, ¿Qué sucede con el comprador?

Es un Gran Contribuyente, por lo tanto, está autorizado por la Ley, para que practique retención a título de IVA

Troqueles de Occidente Ltda., Gran Contribuyente, como comprador, realiza el siguiente registro contable:

1435MCIA NO FAB. X LA EMPRESA100.000.000
2408IVA GENERADO19.000.000
236540RETENCION EN LA FUENTE2.500.000
240817IVA RETENIDO2.850.000
220505CUENTA X PAGAR 113.650.000

En este registro contable, se puede observar lo siguiente:

Como el comprador es un responsable del IVA, es decir, vende productos o presta servicios gravados, entonces en su contabilidad, tiene la obligación de registrar el IVA de todo aquello que compre (2408 –IVA Descontable)

El comprador, por ser un Gran Contribuyente, está autorizado para que le practique retención en la fuente a título de IVA al vendedor en un 15% sobre el valor del IVA ($19.000.000 x 15% = 2.850.000), y hacer el registro de dicha retención en la cuenta 240817 Impuesto a las ventas retenido, el cual corresponde a un pasivo – cuenta por pagar a favor del Estado, la cual deberá declarar y pagar en el formulario 350 – Declaración de Retenciones en la Fuente con una periodicidad mensual.

Ya se había mencionado,  que la contraparte, o sea el vendedor, registra lo que le retuvieron, en la 171004 – IVA retenido, en la cual controla durante todo el periodo, las retenciones por IVA que le practiquen los agentes de retención en IVA; es decir, que esa también es su alcancía como en el caso de la retención en la fuente a título de renta, donde va guardando todo lo que le retienen a título de IVA y que el comprador ha ido pagando al Estado de manera mensual a través de la declaración de retención en la fuente.

Tampoco sobra recordar, que el comprador practicó también, una retención a título de renta, la cual registró en la cuenta 236540 – Retención en la fuente. Este valor retenido por el comprador, es controlado por el vendedor en su propia alcancía, llamada 135515 – Anticipo del Impuesto de renta y que se cruzará al final del periodo con el Impuesto de Renta.

Podemos agregar el siguiente comentario:

Para que se haya realizado un registro de venta, fue necesario que existiera alguien que consumiera, es decir que comprara; pues de lo contrario, no hay venta, y si no hay venta, no hay consumo, y si no hay consumo, no hay Impuesto al Valor Agregado-IVA. Y para este caso, el IVA es la esencia de la transacción.

De acuerdo a lo planteado anteriormente, surge la siguiente pregunta:

¿Cómo se realiza el cruce del valor retenido por concepto de IVA?

Se debe tener en cuenta lo siguiente:

El vendedor facturó en su venta un IVA de $19.000.000, el cual registró en la cuenta 2408 – IVA Generado, el cual corresponde a un pasivo, es decir, una cuenta por pagar al Estado, que deberá declarar y pagar en el formulario 300 ya sea bimestral o cuatrimestralmente según corresponda.

Recuerde que el comprador le practicó al vendedor, retención en la fuente a título de IVA, por valor de $2.850.000, los cuales fueron registrados por el comprador en la cuenta 236705 – Retención en IVA, y pagados al Estado a través de la declaración de retención en la fuente de manera mensual.

Además, recuerde que el vendedor, ha ido controlando los valores retenidos por concepto de retenciones en la fuente a título de IVA, en la cuenta 135517 – IVA Retenido, la cual constituye la alcancía que cruzará al final del periodo, cuando deba pagar el IVA GENERADO

Así las cosas, tenemos:

2408IVA GENERADO19.000.000
135517IVA RETENIDO2.850.000
VALOR A PAGAR FINAL DEL PERIODO16.150.000

Anotar también, que el comprador, es decir, el agente de retención en IVA, debe expedir certificado de los valores retenidos por IVA, al vendedor, para que éste pueda descontarse del IVA generado, las retenciones practicadas por concepto de IVA

También anotar que, el valor a pagar por concepto de IVA GENERADO, disminuye aún más, al restarle no solo las retenciones por concepto de IVA, sino también con los valores registrados por el vendedor, en la cuenta 2408 – IVA Descontable (de sus compras realizadas)

José Arcángel Gil Giraldo – Contador Público – Especialista en Gerencia Tributaria – Magister en Gestión Empresarial

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